2022年稅法變化對(duì)建筑行業(yè)的影響

        建筑業(yè)企業(yè)在項(xiàng)目承攬和實(shí)施過(guò)程中，簽訂合同數(shù)量較多。因此，建筑業(yè)企業(yè)尤其需要關(guān)注《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱“印花稅法”）的變化。對(duì)建筑業(yè)企業(yè)而言，印花稅法變化點(diǎn)，都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控點(diǎn)。

        變化點(diǎn)一：勘察、設(shè)計(jì)合同適用稅率降低

        大型建筑集團(tuán)一般下設(shè)勘察和設(shè)計(jì)板塊，在施工過(guò)程中，經(jīng)常涉及工程勘察和深化設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。

        《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱“暫行條例”）明確，建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同稅目包括勘察、設(shè)計(jì)合同，適用稅率為萬(wàn)分之五；建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，適用稅率為萬(wàn)分之三。印花稅法后所附《印花稅稅目稅率表》，將建筑業(yè)合同的稅目確定為建設(shè)工程合同，適用稅率為萬(wàn)分之三，實(shí)現(xiàn)了與民法典的銜接。

        民法典第七百八十八條明確，建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同。建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。也就是說(shuō)，自2022年7月1日起，原按照萬(wàn)分之五貼花的勘察和設(shè)計(jì)合同，適用稅率降為萬(wàn)分之三；原適用建筑安裝工程承包合同稅目的施工合同，仍保持萬(wàn)分之三的稅率。

        舉例來(lái)說(shuō)，A建筑業(yè)企業(yè)與設(shè)計(jì)院簽訂工程深化設(shè)計(jì)合同，不包括列明增值稅稅款的價(jià)款1000萬(wàn)元。7月1日之前，A企業(yè)需要繳納印花稅1000×0.5‰=0.5（萬(wàn)元）；7月1日之后，A企業(yè)只需要繳納印花稅1000×0.3‰=0.3（萬(wàn)元），降幅達(dá)40%。

        需要注意的是，根據(jù)民法典第七百九十六條，監(jiān)理合同不屬于建設(shè)工程合同，其權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任依照委托合同的規(guī)定進(jìn)行處理，而委托合同不屬于印花稅的征稅范圍，無(wú)需繳納印花稅。

        變化點(diǎn)二：多方承包合同計(jì)稅依據(jù)更加科學(xué)

        實(shí)務(wù)中，建筑施工領(lǐng)域簽訂多方合同的情況較為常見(jiàn)，且涉及金額較大。例如，工程總承包（EPC）合同中的承包人通常不是一個(gè)企業(yè)，而是若干個(gè)企業(yè)組成的聯(lián)合體。聯(lián)合體通常會(huì)有一個(gè)牽頭方，負(fù)責(zé)履約和工程結(jié)算等事宜，牽頭方上對(duì)發(fā)包人，下對(duì)聯(lián)合體其他成員。

        針對(duì)多方協(xié)議的印花稅繳納問(wèn)題，暫行條例第八條明確，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說(shuō)，非牽頭方的聯(lián)合體成員盡管可能只負(fù)責(zé)合同中的一部分金額，但需要就其所執(zhí)合同的全額貼花。

        印花稅法第十條明確，同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。此處變動(dòng)更加公平合理，也與《工程總承包合同示范文本》（GF-2020-0216）條款相契合，有利于工程總承包模式的規(guī)范發(fā)展。

        舉例來(lái)說(shuō)，某EPC合同由三方簽訂，甲企業(yè)為業(yè)主，乙企業(yè)為建筑業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)為設(shè)計(jì)企業(yè)。該合同總額4億元（不含增值稅，且增值稅稅款單獨(dú)列明），其中工程費(fèi)用3億元，設(shè)計(jì)費(fèi)用1億元。乙企業(yè)負(fù)責(zé)施工業(yè)務(wù)，丙企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)暫行條例規(guī)定，甲、乙、丙企業(yè)均需按照4億元全額貼花，即分別繳納印花稅40000×0.3‰=12（萬(wàn)元）。

        根據(jù)印花稅法的規(guī)定，如果EPC合同明確約定，甲企業(yè)與乙企業(yè)、丙企業(yè)分別結(jié)算，即甲企業(yè)向乙企業(yè)支付工程款項(xiàng)3億元，向丙企業(yè)支付設(shè)計(jì)款項(xiàng)1億元，乙企業(yè)和丙企業(yè)分別向甲企業(yè)開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票。這種情況下，乙企業(yè)印花稅計(jì)稅依據(jù)為3億元，繳納印花稅30000×0.3‰=9（萬(wàn)元）；丙企業(yè)印花稅的計(jì)稅依據(jù)為1億元，繳納印花稅10000×0.3‰=3（萬(wàn)元），稅負(fù)均大幅降低。

        變化點(diǎn)三：應(yīng)稅合同納稅地點(diǎn)明確為機(jī)構(gòu)所在地

        印花稅法第十三條第一款規(guī)定，納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

        此前，建筑安裝工程承包合同印花稅的納稅地點(diǎn)規(guī)定不太明確。在異地施工的情況下，建筑業(yè)企業(yè)可能面臨在機(jī)構(gòu)所在地和項(xiàng)目所在地重復(fù)繳納印花稅的情形。為解決這一問(wèn)題，印花稅法將納稅地點(diǎn)明確為機(jī)構(gòu)所在地。

        特殊情況下，建筑業(yè)企業(yè)從事政府和社會(huì)資本合作模式、片區(qū)綜合開(kāi)發(fā)等投資項(xiàng)目，以出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，根據(jù)印花稅法第十三條第二款，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

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