1.1 稅務(wù)籌劃始于注冊

案例背景

自然人趙某想成立一家有限公司提供咨詢服務(wù)，預(yù)計(jì)年不含稅營業(yè)收入為400萬元。由于提供服務(wù)的成本主要是人力成本，因此該公司基本無法取得成本費(fèi)用發(fā)票。

問題：預(yù)計(jì)無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，如何降低稅負(fù)

案例分析

由于趙某擬成立公司的預(yù)計(jì)年銷售額低于500萬元，未達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定該公司為小規(guī)模納稅人，選擇什么樣的組織形式對于增值稅沒有影響，因此，本案例的稅務(wù)籌劃主要是在所得稅的層面進(jìn)行。

稅務(wù)籌劃前∶

趙某成立一家有限責(zé)任公司，在年不含稅營業(yè)收入400萬元且無成本發(fā)票的情況下：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=400×25%=100（萬元）

趙某將稅后利潤300萬元拿到自己口袋需要按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅：

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=300×20%=60（萬元）

所得稅合計(jì)應(yīng)納稅額=100＋60=160（萬元）

所得稅整體稅負(fù)高達(dá)40%（160÷400×100%）。

籌劃方案

由于趙某用自有資金經(jīng)營，且從事的咨詢行業(yè)為輕資產(chǎn)行業(yè)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，因此，可以選擇將公司設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或成立個(gè)體工商戶。

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)無須繳納企業(yè)所得稅，僅需按照經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率如下∶

經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表

（2）個(gè)體工商戶不繳納企業(yè)所得稅。此外，針對個(gè)體工商戶，除了查賬征收外，還可以采用按照0.5%～1.1%定率核定征收的方式。

稅務(wù)籌劃后∶

趙某可以選擇以下兩種組織形式：

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：核定應(yīng)稅所得率，按五級(jí)超額累進(jìn)制征收。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=400×10%×30%-4.05=7.95（萬元）

所得稅稅負(fù)為1.99%。

（2）個(gè)體工商戶：假設(shè)該企業(yè)按照定率1.1%征收。

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=400×1.1%=4.4（萬元）

所得稅稅負(fù)為1.1%。

在設(shè)立階段，用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶的組織形式取代有限公司，少繳納所得稅一百五十多萬元，所得稅稅負(fù)從40%降至2%以內(nèi)。

法律依據(jù)

（1）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

（2）根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號(hào)），個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不繳企業(yè)所得稅。

（3）根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)），個(gè)體工商戶業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅主體。

案例總結(jié)

在我國，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶都不是企業(yè)所得稅的納稅主體，利用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶不繳企業(yè)所得稅的特點(diǎn)，在注冊階段選擇合適的組織形式，并合理利用核定征收的政策，可以大幅度降低所得稅的整體稅負(fù)。當(dāng)然，核定征收政策的適用還需要在具體稅務(wù)籌劃時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況，如所在區(qū)域、行業(yè)狀況等因素進(jìn)行具體甄別。