1.3 合伙企業與公司制企業

案例背景

自然人甲通過個人關系拿到了一份持續性的汽車零部件銷售訂單，預計每年可以實現利潤200萬元。甲找到其好友乙、丙和丁，四人對于企業運營各有優勢，可以互補，于是決定成立一家企業。但是，對于成立什么樣的企業可以降低稅收成本，四人并不清楚。他們提出了兩種模式一是成立有限公司（四人股權相同），二是成立合伙企業（四人財產份額相同）。

問題：有限公司與合伙企業哪種方式對于節稅更有利

案例分析

有限公司需要繳納企業所得稅，稅后利潤在提取法定公積金后分配給股東需要繳納個人所得稅。合伙企業不是企業所得稅的納稅主體，而是以每個合伙人作為納稅主體。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅合伙人是企業的，繳納企業所得稅。

籌劃方案

方案一：成立有限公司。

應納企業所得稅=200×25%=50（萬元）

稅后利潤=200—50=150（萬元）

按照10%提取法定公積金后的部分全部分給股東。

個人所得稅=150×（1-10%）×20%=27（萬元）

所得稅合計=50＋27=77（萬元）

方案二：成立合伙企業。

由于合伙企業不是所得稅的納稅主體，合伙人才是所得稅的納稅主體，因此，合伙企業采用先分配、后納稅（“先分后稅”）的方式。

每個合伙人分配的所得=200÷4=50（萬元）

個人所得稅合計=（50×30%-4.05）×4=43.8（萬元）

通過比較，成立合伙企業比設立有限公司節稅33.2萬元，節稅比例為43.12%。

法律依據

（1）根據《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號），合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

（2）根據《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號），合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

案例總結

在注冊階段，成立有限公司、個人獨資企業、合伙企業的稅負不盡相同。總的來說，個人獨資企業與合伙企業的所得稅稅負低于有限公司。個人獨資企業與合伙企業都是按照經營所得納稅，在其他條件相同的情況下，由于合伙企業“先分后稅”，因此，將所得進行分配后可能適用較低的稅率和速算扣除數。當然，如果分配后所有合伙人均適用35%的稅率，個人獨資企業與合伙企業按照經營所得計算的所得稅就會保持一致。需要說明的是，稅的因素并非注冊階段組織形式選擇考慮的唯一重要因素。