1.5 善用小規模納稅人優惠（二）

案例背景

A咨詢服務公司（簡稱A公司）為小規模納稅人，定向服務B有限公司（簡稱B公司）。2021年年初，A公司與B公司協商確定2021年每季度的服務內容并擬簽訂銷售合同，初步計劃2021年每季度不含稅銷售合同金額分別是40萬

元、43萬元、40萬元和50萬元。

問題：A公司如何實現2021年度增值稅免稅？

案例分析

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元）的，免征增值稅。

從現有情況看，A公司第一、二、三季度均滿足增值稅免稅的條件，而第四季度不可以享受免征增值稅的優惠政策。

第四季度增值稅應納稅額=50×1%=0.5（萬元）籌劃方案

通過觀察數據，我們發現：A公司第四季度預計銷售額為50萬元，超過免稅銷售額45萬元的部分為5萬元；第三季度預計銷售額為40萬元，距離免稅銷售額上限還差5萬元。如果可以與B公司協商，將原計劃在第四季度服務的價值5萬元的部分提前到第三季度，修改銷售合同金額，這樣，一方面提前提供服務不會耽誤B公司的業務進度，另一方面調整后的金額在不影響第三季度現有增值稅免稅的前提下，實現了第四季度增值稅免稅。

如此操作，增值稅節省0.5萬元。

法律依據

根據《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第11號），2021年4月1日至2022年12月31日期間，月銷售額不超過15萬元的小規模納稅人免征增值稅。

案例總結

小規模納稅人巧用納稅義務發生時間，合理規劃每季度銷售額，充分利用稅務規則節稅。需要注意的是，對銷售額的合理規劃不僅是對合同文本和支付時間的修改，更重要的是對相應服務時間的修改，這樣才可以準確反映業務實質、降低稅務風險。