7.3 未分配利潤何時分配

案例背景

自然人甲持有A公司100%的股份，持有B公司100%的股份。A公司賬面凈資產(chǎn)為1000萬元，其中，注冊資本500萬元、未分配利潤500萬元。B公司賬面凈資產(chǎn)為150萬元，其中，注冊資本100萬元、未分配利潤50萬元，經(jīng)評估市場價值為180萬元。現(xiàn)甲決定以其持有的B公司股份對A公司進(jìn)行股權(quán)增資。

問題：甲需要怎樣操作才更為有利？

案例分析

方案一：先增資后分紅。

甲將B公司的股權(quán)以180萬元對A公司進(jìn)行股權(quán)增資，增資后，甲通過A 公司取得B公司50萬元未分配利潤。甲在此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)免征增值稅。

甲在此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及兩道個人所得稅：第一道，甲以B公司股權(quán)對A公司增資，以“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按照20%繳納個人所得稅；第二道，股權(quán)增資后，甲通過A公司分回B公司賬面留存的50萬元未分配利潤，該筆分紅從A公司到B 公司，符合居民企業(yè)之間利潤分配免征企業(yè)所得稅政策，不需要繳納企業(yè)所得稅，但甲從A公司取得該筆分紅需要按照“股息紅利所得”繳納個人所得稅。

甲的個人所得稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）=（180-100）×0.20=16（萬元）

甲的個人所得稅（股息紅利所得）=50×20%=10（萬元）

甲需要繳納的個人所得稅總計=16+10=26（萬元）

方案二：先分紅后增資。

甲對B公司的50萬元未分配利潤進(jìn)行分配，以利潤分配后的130萬元（180—50）為對價向A公司進(jìn)行股權(quán)增資。

甲在此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)免征增值稅。

甲在此業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及兩道個人所得稅：第一道，分紅環(huán)節(jié)的股息紅利所得

按照20%繳納個人所得稅；第二道，甲以B公司股權(quán)對A公司進(jìn)行增資，實際上就是甲將其持有的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，以“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按照20%繳納個人所得稅。

甲的個人所得稅（股息紅利所得）=50×20%=10（萬元）甲的個人所得稅（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）=（130-100）×20%=6（萬元）甲需要繳納的個人所得稅總計=10＋6=16（萬元）籌劃方案福

通過比較上述兩個方案，無論是分紅在先還是在后，股息紅利應(yīng)繳納的個人所得稅不變。先分紅使公司價值降低，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅降低，據(jù)此，方案二比方案一少繳稅10萬元

法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

案例總結(jié)

股權(quán)增資的實質(zhì)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。在個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)增資）中，不論是先分紅再轉(zhuǎn)讓，還是直接全部轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)所繳納的個人所得稅無差異，但如果最終實際受益人是同一人且需要對未分配利潤進(jìn)行分配，則采用先分配后轉(zhuǎn)讓（即在增資前分配）的方式更有利于受益人。