8.2 非貨幣性資產(chǎn)清償債務

　　案例背景

　　2019年3月1日,甲公司向乙公司借款1000萬元,期限為1年,年利率為8%,約定到期一次還本付息。2020年年初,“新冠”疫情肆虐全國,甲公司財務發(fā)生困難,到期無法還清債務。經(jīng)過友好協(xié)商,甲公司與乙公司達成書面協(xié)議，乙公司免除甲公司借款利息及本金200萬元,甲公司以其市場價值800萬元的商品抵償債務,該價格為不含稅金額,且乙公司取得商品后不會向甲公司支付視同購買的增值稅。該批商品的成本為700萬元,甲公司在2020年度包含債務重組所得在內(nèi)的所得共計 300 萬元

　　問題:甲公司應如何節(jié)稅?

　　案例分析

　　甲公司應確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=800-700=100(萬元)該部分所得計人2020年度應納稅所得額,按照正常稅率繳納企業(yè)所得稅。甲公司應確認債務重組所得=1000x(1+8%)-800X(1+13%)=176(萬元)債務重組所得占全年應納稅所得額的比例=176-300x100%=58.67%籌劃方案

　　甲公司債務重組所得占全年應納稅所得額的比例高于50%,按照財稅[2009]59號文中關于債務重組的相關規(guī)定,本次債務重組可以適用特殊性稅務處理,該部分所得可以在5年內(nèi)均勻計入各個年度的應納稅所得額。

　　由此,甲公司可以選擇適用特殊性稅務處理,將債務重組所得176萬元分5年均勻計入各個年度的所得,每年的所得為35.2 萬元。

　　法律依據(jù)

　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009159號),企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權業(yè)務,對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失,股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項不變。

　　案例總結

　　債務重組是財稅(2009159號文中規(guī)定的第二種重組情形。要想適用特殊性稅務處理,除了滿足具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的外,另一個重要條件就是企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額的50%以上。據(jù)此,債務重組適用特殊性稅務處理的前提是該重組事項對債務人企業(yè)當年整體的所得貢獻重大,否則便可以認為該債務人不存在納稅困難的情形。債務重組的債務人要想適用特殊性稅務處理,在交易方案的設計上就要著重把握50%這個比例,在接近50%但不足50%的情況下,可以通過合理的方式增加成本費用以降低整體所得。